發(fā)文部門：北京市國家稅務(wù)局    發(fā)文字號：京國稅發(fā)[2003]196號    日期：2003-07-31 

各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，各直屬分局:
　　為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅納稅行為，市局于2002年下發(fā)了《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于在我市部分區(qū)、縣試行〈增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法〉的通知》[京國稅發(fā)(2002)32號](以下簡稱《暫行辦法》)，并在西城、朝陽、豐臺、昌平四個區(qū)縣局進(jìn)行了試點(diǎn)工作。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，市局決定，自2003年9月1日起，對我市增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅征收管理工作一律按《暫行辦法》的規(guī)定執(zhí)行。現(xiàn)就有關(guān)問題規(guī)定如下，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
　　一、對《暫行辦法》中《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》的有關(guān)指標(biāo)及其填表說明做如下修訂:
　　1、增加第16欄“其中:本期預(yù)繳稅款”欄，作為計算“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”的減數(shù)；
　　2、增加第19欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”欄；
　　3、由于增加了以上兩欄指標(biāo)，報表其他欄次序號做相應(yīng)的調(diào)整；
　　4、上述指標(biāo)的填報說明詳見附件3。
　　二、《暫行辦法》中的小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表的執(zhí)行時間為:
　　1、東城、宣武、朝陽、海淀、懷柔、對外國家稅務(wù)局為2003年9月1日(稅款所屬)；
　　2、其他各局為2003年10月1日(稅款所屬)。
　　三、請各區(qū)、縣局按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于在我市部分區(qū)、縣試行〈增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法〉的通知》(京國稅發(fā)[2002]32號)，結(jié)合本通知一并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，并做好對內(nèi)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)及對納稅人的宣傳、輔導(dǎo)工作。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時向市局反映。
　　二OO三年七月三十一日
　　增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法
　　第一章 總　則
　　第一條 為加強(qiáng)對增值稅的征收管理，進(jìn)一步規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)的增值稅納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
　　第二條 本辦法適用于除個體工商業(yè)戶以外的所有小規(guī)模納稅人。
　　第二章 小規(guī)模納稅人的確定
　　第三條 符合下列條件之一的，為小規(guī)模納稅人:
　　(一)年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)未超過100萬元的工業(yè)企業(yè)；
　　(二)年應(yīng)稅銷售額未超過180萬元的商業(yè)企業(yè)；
　　(三)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)、認(rèn)定條件的納稅人。
　　第四條本辦法所稱“工業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。
　　第五條本辦法所稱“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。
　　第六條 本辦法第四、五條所稱某項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為為主，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上。
　　第三章 適用增值稅征收率的確定
　　第七條 在計征增值稅時，工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用6%的增值稅征收率(以下簡稱征收率)；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率。
　　對既從事工業(yè)生產(chǎn)、又從事商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)(以下簡稱工商兼營)的小規(guī)模納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第四條、五條、六條規(guī)定確定其行業(yè)所屬后，按本條規(guī)定確定其所適用的征收率。
　　除發(fā)生本辦法第九條規(guī)定情況外，小規(guī)模納稅人所適用的征收率一經(jīng)確定，在一個公歷年度內(nèi)不得變更。
　　第八條 工商兼營的小規(guī)模納稅人，在一個公歷年度內(nèi)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)經(jīng)營的結(jié)構(gòu)比例發(fā)生變化，使得其所屬行業(yè)發(fā)生變化的，應(yīng)于年度終了后15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請重新確定適用征收率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于接到小規(guī)模納稅人申請之日起15日內(nèi)，根據(jù)其上年度實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營的結(jié)構(gòu)比例，按本辦法第七條規(guī)定確定本年度適用征收率，并通知小規(guī)模納稅人。
　　第九條 對小規(guī)模納稅人由于變更經(jīng)營項(xiàng)目，《營業(yè)執(zhí)照》同時發(fā)生變更，使得其所屬行業(yè)發(fā)生變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按其變更后的《營業(yè)執(zhí)照》上注明的經(jīng)營范圍，按本辦法第七條規(guī)定重新確定行業(yè)所屬及所適用的征收率，并在變更《稅務(wù)登記證》的同時，通知小規(guī)模納稅人所適用的征收率。
　　第十條 對新開業(yè)的小規(guī)模納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在審批稅務(wù)登記的同時，按其《營業(yè)執(zhí)照》上注明的經(jīng)營范圍，按本辦法第七條規(guī)定確定行業(yè)所屬及所適用的征收率；對新開業(yè)的工商兼營小規(guī)模納稅人，在其領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》的第一個公歷年度內(nèi)，暫按6%征收率征收增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在審批發(fā)放《稅務(wù)登記證》的同時，通知上述小規(guī)模納稅人所適用的征收率。各局應(yīng)對征收率的確定工作建立具體的審批、備案制度。
　　第十一條 對經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對其審批辦理取消一般納稅人資格的同時，依其行業(yè)所屬，按本辦法第七條規(guī)定確定適用征收率，并通知小規(guī)模納稅人。
　　第十二 條本辦法中涉及適用征收率的“公歷年度”的實(shí)際執(zhí)行時間，原則上應(yīng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定月份起至當(dāng)年12月31日止，但其實(shí)際執(zhí)行時間不得少于3個月；對在當(dāng)年10月1日以后領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》、或由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的納稅人，其適用征收率的實(shí)際執(zhí)行時間，應(yīng)自當(dāng)年確定月份起至次年12月31日止。
　　在確定小規(guī)模納稅人本年度適用征收率時，其上一年度生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)比例的計算起止時間，按上述原則辦理。
　　第四章 發(fā)票的領(lǐng)購、使用
　　第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)小規(guī)模納稅人的實(shí)際經(jīng)營狀況，采取批量供應(yīng)、交舊購新或者驗(yàn)舊購新等方式售賣普通發(fā)票。
　　第十四條 小規(guī)模納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票。
　　第十五條小規(guī)模納稅人因業(yè)務(wù)需要，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為其換開增值稅專用發(fā)票。
　　第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人發(fā)票使用情況的監(jiān)督和檢查。
　　第五章 帳簿、憑證管理及增值稅會計核算
　　第十七 條小規(guī)模納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿，并按現(xiàn)行財務(wù)會計制度和財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)務(wù)和應(yīng)繳納的增值稅。
　　第十八條 小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置如下增值稅基本核算帳戶:
　　(一)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”等帳戶；
　　(二)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存商品”、“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、 “經(jīng)營費(fèi)用”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”等帳戶。
　　第十九條 對無能力設(shè)置本辦法第十八條規(guī)定的增值稅基本核算帳戶或無能力準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算的小規(guī)模納稅人，可以聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，代為設(shè)置帳簿并進(jìn)行會計核算，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　第二十條 工商兼營的小規(guī)模納稅人，應(yīng)分別核算工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)經(jīng)營的銷售額，對不分別核算的，一律按6%征收率征收增值稅。
　　第六章 納稅申報
　　第二十一條 小規(guī)模納稅人應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定，如實(shí)填報納稅申報資料，并按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報。
　　第二十二條 對享受減、免稅政策及當(dāng)期無銷售收入的小規(guī)模納稅人，也應(yīng)按本辦法第二十一條的規(guī)定進(jìn)行納稅申報。
　　第二十三條 小規(guī)模納稅人在納稅申報時需報送以下資料:
　　(一)《增值稅納稅申報表》(樣式附后)；
　　(二)《增值稅納稅申報表附列資料》(樣式附后)；
　　(三)《中華人民共和國稅收專用繳款書》(第六聯(lián))；
　　(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。
　　第七章 核定征收
　　第二十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其采取核定征收的方式征收增值稅，并開具《核定征收稅款通知書》(樣式附后):
　　(一)未按規(guī)定設(shè)置相關(guān)帳簿的；
　　(二)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
　　(三)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；
　　(四)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
　　(五)連續(xù)3個月零收入納稅申報，且無正當(dāng)理由的；
　　(六)在一個公歷年度內(nèi)申報應(yīng)稅收入低于其生產(chǎn)經(jīng)營成本，且無正當(dāng)理由的；
　　(七)在一個公歷年度內(nèi)申報應(yīng)稅收入低于同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)水平，且無正當(dāng)理由的。
　　各局可結(jié)合本轄區(qū)內(nèi)小規(guī)模納稅人的具體情況，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅收入水平進(jìn)行分行業(yè)、分規(guī)模的測算，并確定相關(guān)的指標(biāo)參數(shù)。
　　第二十五條 小規(guī)模納稅人發(fā)生本辦法第二十四條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列任何一種方式核定其應(yīng)稅銷售額:
　　(一)按照原、輔材料、燃料、動力成本推算或者測算核定(適用于工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人):
　　核定銷售額=(原、輔材料、燃料、動力成本+支付的工資、獎金、福利費(fèi)+其他費(fèi)用支出)×(1+成本利潤率)÷(1+征收率)
　　(二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定(適用于商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人):
　　核定銷售額=(商品成本+支付的工資、獎金、福利費(fèi)+其他費(fèi)用支出)×(1+成本利潤率)÷(1+征收率)
　　上述第(一)款中的原、輔材料、燃料、動力成本和第(二)款中的商品成本的確定原則為:對小規(guī)模納稅人能夠準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算的，按其當(dāng)月耗用(或銷售商品)的實(shí)際采購成本確定；對不能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算的，按其當(dāng)月實(shí)際外購成本確定。對小規(guī)模納稅人集中采購的，可以采用計算月平均外購成本方法確定。
　　上述第(一)、(二)款中的其他費(fèi)用支出，均包括應(yīng)提取的折舊費(fèi)、支付的房屋、設(shè)備租賃費(fèi)等；成本利潤率，均按照國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)中規(guī)定的成本利潤率確定。即:一般貨物的成本利潤率為10%；屬于應(yīng)從價定率征收消費(fèi)稅的貨物，按《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]156號)中規(guī)定的成本利潤率確定。
　　(三)參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的小規(guī)模納稅人的收入額核定。
　　(四)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法核定。各局確定的其他合理方法，在執(zhí)行前應(yīng)報市局備案。
　　(五)采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)稅銷售額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
　　第二十六條 采取本辦法第二十五條所列方式核定小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅銷售額，必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。小規(guī)模納稅人有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，調(diào)整核定的應(yīng)稅銷售額；不能提供相關(guān)證據(jù)的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅銷售額執(zhí)行。
　　第二十七條 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收的小規(guī)模納稅人，核定征收的執(zhí)行期(以下簡稱執(zhí)行期)為3至12個月，具體的執(zhí)行時間由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
　　第二十八條 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收的小規(guī)模納稅人，如實(shí)際申報的應(yīng)稅銷售額大于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅銷售額，應(yīng)按其實(shí)際申報的應(yīng)稅銷售額計算繳納增值稅。
　　第二十九條 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收的小規(guī)模納稅人，在執(zhí)行期內(nèi)，應(yīng)對其帳簿設(shè)置、會計核算、納稅申報、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，并逐步規(guī)范和完善。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)。對在執(zhí)行期內(nèi)未發(fā)生本辦法第二十四條所列情形的，在執(zhí)行期滿后，小規(guī)模納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出結(jié)束核定征收申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，結(jié)束對其采取的核定征收方式，并開具《結(jié)束核定征收通知書》(樣式附后)；經(jīng)審核未達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可適當(dāng)延長核定征收的執(zhí)行期，在延長的執(zhí)行期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)本辦法第二十五條規(guī)定，重新核定其應(yīng)稅銷售額。
　　第八章 違章處理
　　第三十條 小規(guī)模納稅人違反本辦法第十四條規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定處理。
　　第三十一條 小規(guī)模納稅人違反本辦法第十七條、十八條規(guī)定之一，未按規(guī)定設(shè)置帳簿、未按規(guī)定設(shè)置增值稅基本核算帳戶的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定處理。
　　第三十二條 小規(guī)模納稅人違反本辦法第二十一條規(guī)定，未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定處理。
　　第三十三條 小規(guī)模納稅人發(fā)生其他稅務(wù)違章行為的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理。
　　第九章 其　他
　　第三十四條 小規(guī)模納稅人在一個公歷年度內(nèi)應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在其當(dāng)年累計應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的次月1日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，批復(fù)其改按一般納稅人辦法申報繳納增值稅。
　　對在上述規(guī)定期限內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)自累計應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的次月1日起，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，亦不得使用增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、管理和檢查。
　　第三十五條 本辦法所稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”，是指區(qū)(縣)國家稅務(wù)局。
　　附件:
　　一、《增值稅納稅申報表》(適用于小規(guī)模納稅人)
　　二、《增值稅納稅申報表附列資料》(適用于小規(guī)模納稅人)
　　三、《增值稅納稅申報表》及《增值稅納稅申報表附列資料》的填表說明
　　四、《核定征收稅款通知書》
　　五、《結(jié)束核定征收通知書》