中鹽宏博(集團)有限公司屬于大型國有鹽化企業(yè)集團,擁有9家子公司,隸屬于中國鹽業(yè)總公司。公司現(xiàn)有員工1700人,總資產(chǎn)7.2億元;產(chǎn)品橫跨化工、醫(yī)藥、食品、建材、包裝等7個行業(yè)20多個系列,可年產(chǎn)精制鹽150萬噸,液體鹽400萬立方米,芒硝10萬噸。2005年,企業(yè)實現(xiàn)銷售收入4億元,實現(xiàn)利稅7000萬元。2006年,中鹽宏博集團鹽年產(chǎn)能占湖北省鹽年總產(chǎn)能的半壁江山。 清晨的薄霧還沒有散去,工人們開始在深井中緩緩注入高壓水。在水的作用下,云夢地下沉積了千萬年的鹽層逐漸溶解,形成飽和的鹵水,然后由另一口井壓出地面。制鹽是在廠區(qū)進行的,鹵水在蓄鹵池凈化,輸入罐中,在蒸汽的高溫中加熱,水分不斷蒸發(fā),成為半鹽水的鹽漿,再經(jīng)離心機脫水,經(jīng)過沸騰床干燥,最終成為了我們所看到的鹽。 這就是鹽的生產(chǎn)過程。由于生產(chǎn)周期以“天”為單位,目前,中鹽宏博甚至已經(jīng)將工人每天領(lǐng)取多少個包裝袋、縫包線都納入了日成本管理的范圍。 “從97年開始,我們就在學習一些先進企業(yè)的管理經(jīng)驗。要擠出利潤,首先需要確定合理先進、效益最佳化的單位產(chǎn)品目標成本。”總會計師黃漢平介紹道,“中鹽宏博將成本考核推向了一個前所未有的高度,以成本為核心對生產(chǎn)部門進行考核,占到全部考核指標權(quán)重的80%。” “近幾年,煤的貨源緊張,價格持續(xù)上漲! 黃漢平說,煤在整個鹽產(chǎn)品成本中所占的比例達到了三分之一,按現(xiàn)有年產(chǎn)鹽制品140萬噸算,所需煤46萬噸,按每噸煤平均每年上漲60元算,僅這一項企業(yè)一年就要多支出兩千多萬元。 原來以月成本核算的模式,在瞬息萬變的市場環(huán)境與原料價格持續(xù)上漲的現(xiàn)實情況面前顯得過于滯后。
在原料成本直線上升的同時,由于缺乏對生產(chǎn)過程中材料消耗的有效監(jiān)控,一些部門習慣于報喜不報憂,現(xiàn)場信息經(jīng)過處理后,很多內(nèi)容被人為地屏蔽掉了。企業(yè)無法及時根據(jù)成本信息來指導生產(chǎn)、考核人員績效,一些不必要的成本支出經(jīng)過一個月的沉積可能高達數(shù)十萬元。
面對如此的內(nèi)外部環(huán)境,中鹽宏博急需及時掌握自己生產(chǎn)過程中每個加工單的日成本情況,及時把握銷售訂單的邊際貢獻,以動態(tài)地對經(jīng)營風險進行控制。但是傳統(tǒng)成本只能按月獲得歷史成本,即時成本很難獲取,標準成本與成本定額制度也多以會計期為調(diào)整時點,沒有相應(yīng)的機制來保證日成本的獲取。
2000年,中鹽宏博劃歸到中國鹽業(yè)總公司,精制鹽年產(chǎn)量提升到80萬噸,市場競爭力大幅提升。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,中鹽宏博重點開始著手制定新的成本控制與考核的方法。2003年,經(jīng)過細致周密的分析,中鹽宏博決定在金蝶K/3 ERP的基礎(chǔ)上采用日成本管理,將成本核算從原來的每月核算一次,縮短到每8小時核算一次。
為了實現(xiàn)每天上班即確定當日產(chǎn)品生產(chǎn)成本的目標,中鹽宏博制定了嚴格的崗位操作職責書,明確各部門必須做到業(yè)務(wù)單據(jù)當日發(fā)生,當日處理完畢。系統(tǒng)在審核采購發(fā)票和生產(chǎn)領(lǐng)料單時,自動進行存貨核算,實現(xiàn)了實時的材料費用核算。
為了準確成本計算的精確性,中鹽宏博還采用了靈活的費用分配標準,對于不同的要素費用采用不同的分配標準。對于固定制造費用,以8 小時為基本單位進行平均分配。真空、加熱作業(yè)主要是靠電來完成,電的成本在整個成本結(jié)構(gòu)中所占的比重僅次于煤,所以便用電的消耗來做該作業(yè)的費用分配標準。通過費用分配標準的優(yōu)化,使得成本更加精確。
日成本管理實現(xiàn)了中鹽宏博材料出庫的實時核算,通過嚴格的考核指標,各部門輸單員都能實時將各種數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng),借助各系統(tǒng)模塊間的無縫集成與流程控制,實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部了信息的自由共享與傳遞,降低了溝通成本,提高了信息的真實性和準確性。
宏博為了獲得理想的成本控制效果,將成本核算單元由車間改為班組,而每一班組在一個班次內(nèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,所以,該班組所發(fā)生的費用便直接計入了所生產(chǎn)的產(chǎn)品中,諸如一些機物料消耗都明確到班組。在每天的工作調(diào)度晨會上,中鹽宏博的各部門負責人都會對上一工作日成本情況進行分析,找出成本波動的原因,以今天的成本信息約束明天的成本。透過實時的成本信息,財務(wù)部門可以對變化的成本信息進行分析,若是材料成本上升,則通過與消耗定額的對比,或者是采購價格的原因,及時暴露問題,讓相關(guān)部門及時制定解決方案,讓成本的產(chǎn)生控制在預(yù)算范圍內(nèi),實現(xiàn)利潤的增長和企業(yè)的增值。
“系統(tǒng)將公司的產(chǎn)品銷售市場、采購市場和生產(chǎn)制造過程有機結(jié)合起來,每天處理全公司幾萬個數(shù)據(jù),管理生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程,實現(xiàn)對成本的全面動態(tài)有效控制! 信息處處長聶國慶認為,通過對事先設(shè)定的消耗指標、價格指標、產(chǎn)品指標、質(zhì)量指標和費用指標的差異分析,直接指明了全公司各個生產(chǎn)線和具體成本控制點的問題所在。通過差異分析使考核由定性轉(zhuǎn)變?yōu)槎,量化分解到每個員工,消除了因人而異的“人治”管理弊端。“通過對負差異的消除,對正差異的鞏固,提高成本控制能力,配合獎罰一針見血,使中鹽宏博的成本不斷下降!
總會計師黃漢平