發(fā)文部門(mén):國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)文字號(hào):國(guó)稅發(fā)[2002]150號(hào) 日期:2002-11-28 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
根據(jù)新頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問(wèn)題明確如下:
一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金:(一)減免(包括“先征后退”)應(yīng)退稅款;(二)依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款;(三)誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒(méi)收非法所得(簡(jiǎn)稱罰沒(méi)款,以下同);(四)其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒(méi)款;(五)誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。
二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金:
(一)欠稅;(二)欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金;(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定,納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟,又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒(méi)款;納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款。
三、國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒(méi)款,相互之間不得
抵扣;由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的農(nóng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。
抵扣欠繳稅款時(shí),應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣,先發(fā)生的先抵扣。
四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定
(一)當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的,應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》(式樣見(jiàn)附件1)通知納稅人,并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開(kāi)具完稅憑證。
(二)確定實(shí)際抵扣金額時(shí),按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期,計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額;按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期,計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額,按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額;若應(yīng)退總額小于欠繳總額,按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。
五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
(一)當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí),稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算,應(yīng)先根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金,借記“待征”類科目,貸記“應(yīng)征”類科目;再根據(jù)實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒(méi)款,借記“多繳稅金”、“提退稅金”或<“減免稅金”科目,貸記“待征”類科目。
(二)當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí),應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理,并按以下方法辦理:
1.在實(shí)際抵扣時(shí),應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門(mén)根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》填開(kāi)一式三聯(lián)《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》(具體式樣由各地參照科目更正通知書(shū)商當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)制定)。第一聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙⒌谌?lián)送國(guó)庫(kù)審核后,第二聯(lián)
由國(guó)庫(kù)作調(diào)庫(kù)憑證;第三聯(lián)由國(guó)庫(kù)簽章后隨收入日?qǐng)?bào)表退送稅務(wù)機(jī)關(guān),作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫(kù)稅金調(diào)賬的會(huì)計(jì)憑證。
2.稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》和《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(實(shí)務(wù)舉例見(jiàn)附件2):
(1)根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金,借記“待征”類科目,貸記“應(yīng)征”類科目;
(2)根據(jù)實(shí)際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款所對(duì)應(yīng)的入庫(kù)科目和級(jí)次借記“入庫(kù)”類科目,同時(shí)根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒(méi)款及應(yīng)付利息所對(duì)應(yīng)的退庫(kù)科目和級(jí)次貸記“入庫(kù)”類科目;
(3)按照實(shí)際抵扣的稅款、滯納金、罰沒(méi)款,借記“多繳稅金”、“提退稅金”
或“減免稅金”科目,貸記“待征”類科目。
附件1:應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)
________稅 字( )第 號(hào)
你(單位)至______年______月______日止,欠繳稅款總額為_(kāi)___________元,應(yīng)
退稅款總額為_(kāi)_____元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十九條規(guī)定,現(xiàn)將你(單位)應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款______元(附應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)
表)。
特此通知
××稅務(wù)局
×年×月×日
應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表
金額單位:元
應(yīng)退稅款 種 類 應(yīng)退原因 繳納日期 應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額
稅
稅
滯納金 --
罰沒(méi)款 --
合 計(jì) -- --
欠繳稅款 種 類 品目名稱 所屬時(shí)期 欠繳金額 應(yīng)繳滯納金 欠繳總額
稅
稅
罰沒(méi)款 --
合 計(jì) -- --
實(shí)際抵扣稅款 應(yīng)退總額大于欠繳總額 應(yīng)退總額小于欠繳總額
種 類 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣
應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額 欠繳金額 滯納金 欠繳總額
稅
稅
滯納金 --
罰沒(méi)款 --
合 計(jì)
余額情況 尚余應(yīng)退金額 元 (不含其應(yīng)付利息)
尚余欠繳金額 元 (不含應(yīng)繳滯納金)
備 注 本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期。
填表說(shuō)明:
1.本表規(guī)格為16開(kāi)豎式;本表一式二份,納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。
2.若應(yīng)退總額大于欠繳總額,“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫(xiě)抵扣的應(yīng)退稅款及其相應(yīng)的應(yīng)付利息金額;若應(yīng)退總額小于欠繳總額,“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫(xiě)抵扣的欠稅
及其相應(yīng)的應(yīng)繳滯納金金額。
附件2:實(shí)務(wù)舉例
例1:某納稅人2001年5月5日誤繳增值稅9萬(wàn)元、2002年3月8日誤繳消費(fèi)稅10萬(wàn)元;同時(shí)該納稅人尚欠所得稅8萬(wàn)元(所屬期為2001年一季度,納稅期限為2001年4月15日)、增值稅5萬(wàn)元(所屬期為2002年3月,納
稅期限為2002年4月10日)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2002年5月11日辦理應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款手續(xù)。
假定2001年和2002年同期銀行活期存款年利率為0.72%。
1.計(jì)算應(yīng)退總額
應(yīng)退增值稅9萬(wàn)元的應(yīng)付利息=90000×371/365×0.72%
=658.65元;
應(yīng)退消費(fèi)稅10萬(wàn)元的應(yīng)付利息=100000×64/365×0.72%
=126.25元;
應(yīng)退總額=90000+658.65+100000+126.25
=190784.90元。
2.計(jì)算欠繳總額
欠繳所得稅8萬(wàn)元的應(yīng)繳滯納金=80000×(15×2‰+376×0.5‰)
。17440元;
欠繳增值稅5萬(wàn)元的應(yīng)繳滯納金=50000×31×0.5‰=775元;
欠繳總額=80000+17440+50000+775=148215元。
3.因應(yīng)退總額大于欠繳總額,故實(shí)際抵扣金額等于欠繳總額,為148215
元。用于抵扣的應(yīng)退增值稅及應(yīng)付利息為90090+658.65
=90658.65元;用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅及應(yīng)付利息為
148215-90658.65=57556.35元,其中用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)
稅為57556.35/(1+64/365×0.72%)=57483.78元,
用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅57483.78元的應(yīng)付利息為57556.35
-57483.78=72.57元。應(yīng)退消費(fèi)稅余額為
100000-57483.78=42516.22元。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》(略)及明細(xì)表如下:
應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表
金額單位:元
應(yīng)退稅款 種 類 應(yīng)退原因 繳納日期 應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額
增值稅 誤收退稅 2001年5月5日 90000 658.65 90658.65
消費(fèi)稅 誤收退稅 2002年3月8日 100000 126.25 100126.25
滯納金 --
罰沒(méi)款 --
合 計(jì) -- -- 190000 784.90 190784.90
欠繳稅款 種 類 品目名稱 所屬時(shí)期 欠繳金額 應(yīng)繳滯納金 欠繳總額
所得稅 2001年一季度 80000 17440 97440
增值稅 2002年3月 50000 775 50775
罰沒(méi)款 --
合 計(jì) -- -- 130000 18215 148215
實(shí)際抵扣稅款 應(yīng)退總額大于欠繳總額 應(yīng)退總額小于欠繳總額
種 類 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣
應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額 欠繳金額 滯納金 欠繳總額
增值稅 90000 658.65 90658.65
消費(fèi)稅 57483.78 72.57 57556.35
滯納金 --
罰沒(méi)款 --
合 計(jì) 147483.78 731.22148215
余額情況 尚余應(yīng)退金額 42516.22 元 (不含其應(yīng)付利息)
尚余欠繳金額 元 (不含應(yīng)繳滯納金)
備 注 本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期。
根據(jù)以上《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》及明細(xì)表開(kāi)具《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》通知國(guó)
庫(kù)調(diào)庫(kù)。
5.稅收會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)借: 待征稅收——××戶——增值稅 775
——企業(yè)所得稅 17440
貸:應(yīng)征稅收——增值稅 775
——企業(yè)所得稅 17440
(2)借: 入庫(kù)稅收——增值稅 50775
——企業(yè)所得稅 97440
貸:入庫(kù)稅收——增值稅 90658.65
——消費(fèi)稅 57556.35
(3)借: 多繳稅金 147483.78
提退稅金——增值稅——其他退稅 658.65
——消費(fèi)稅——其他退稅 72.57
貸:待征稅收——××戶——增值稅 50775
——企業(yè)所得稅 97440
例2:上例中若誤繳增值稅為2萬(wàn)元,誤繳消費(fèi)稅為3萬(wàn)元,其他條件不變。
1.計(jì)算應(yīng)退總額
應(yīng)退增值稅2萬(wàn)元的應(yīng)付利息=20000×371/365×0.72%=146.37元;
應(yīng)退消費(fèi)稅3萬(wàn)元的應(yīng)付利息=30000×64/365×0.72%
=37.87元;
應(yīng)退總額=20000+146.37+30000+37.87=50184.24元。
2.計(jì)算欠繳總額
欠繳總額=80000+17440+50000+775=148215元。
3.因應(yīng)退總額小于欠繳總額,故實(shí)際抵扣金額等于應(yīng)退總額。為50184.24元。根據(jù)所屬期先抵扣欠繳的所得稅及應(yīng)繳滯納金
50184.24元,其中抵扣欠繳所得稅=50184.24/[1+(15×2‰+376×0.5‰)]=41202.17元,抵扣欠繳所得稅
41202.17元的應(yīng)繳滯納金=50184.24-41202.17
=8982.07元。尚欠所得稅80000-41202.17=38797.83元,尚欠增值稅50000元,欠繳稅款余額為
50000+38797.83=88797.83元。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》(略)及明細(xì)表如下:
5.稅收會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)借: 待征稅收——××戶——企業(yè)所得稅 8982.07
貸:應(yīng)征稅收——企業(yè)所得稅 8982.07
(2)借: 入庫(kù)稅收——企業(yè)所得稅 50184.24
貸:入庫(kù)稅收——增值稅 20146.37
——消費(fèi)稅 提退稅金——增值稅——其他退稅 146.37
——消費(fèi)稅——其他退稅 37.87
貸:待征稅收——××戶——企業(yè)所得稅 50184.24
應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表
金額單位:元
應(yīng)退稅款 種 類 應(yīng)退原因 繳納日期 應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額
增值稅 誤收退稅 2001年5月5日 20000 146.37 20146.37
消費(fèi)稅 誤收退稅 2002年3月8日 30000 37.87 30037.87
滯納金 ——
罰沒(méi)款 ——
合 計(jì) —— 50000 184.24 50184.24
欠繳稅款 種 類 品目名稱 所屬時(shí)期 欠繳金額 應(yīng)繳滯納金 欠繳總額
所得稅 2001年一季度 80000 17440 97440
增值稅 2002年3月 50000 775 50775
罰沒(méi)款 ——
合 計(jì) —— —— 130000 18215 148215
實(shí)際抵扣稅款 應(yīng)退總額大于欠繳總額 應(yīng)退總額小于欠繳總額
種 類 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣
應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額 欠繳金額 滯納金 欠繳總額
所得稅 41202.17 8982.07 50184.24
稅
滯納金 ——
罰沒(méi)款 ——
合 計(jì) 41202.17 8982.07 50184.24
余額情況 尚余應(yīng)退金額 元(不含其應(yīng)付利息)
尚余欠繳金額 88797.83 元(不含應(yīng)繳滯納金)
備 注 本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期。
根據(jù)以上《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》及明細(xì)表開(kāi)具《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》通知國(guó)庫(kù)調(diào)庫(kù)。