發(fā)文部門(mén)：國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2002]150號(hào)    日期：2002-11-28

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
　　根據(jù)新頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問(wèn)題明確如下:
　　一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金:(一)減免(包括“先征后退”)應(yīng)退稅款；(二)依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；(三)誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒(méi)收非法所得(簡(jiǎn)稱罰沒(méi)款，以下同)；(四)其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒(méi)款；(五)誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。
　　二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金:
(一)欠稅；(二)欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒(méi)款；納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款。
　　三、國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒(méi)款，相互之間不得
抵扣；由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的農(nóng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。
　　抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。
　　四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定
　　(一)當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》(式樣見(jiàn)附件1)通知納稅人，并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開(kāi)具完稅憑證。
　　(二)確定實(shí)際抵扣金額時(shí)，按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額；按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期，計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。
　　五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
　　(一)當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算，應(yīng)先根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；再根據(jù)實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒(méi)款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或<“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。
　　(二)當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理:
　　1．在實(shí)際抵扣時(shí)，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門(mén)根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》填開(kāi)一式三聯(lián)《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》(具體式樣由各地參照科目更正通知書(shū)商當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)制定)。第一聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙�、第三�?lián)送國(guó)庫(kù)審核后，第二聯(lián)
由國(guó)庫(kù)作調(diào)庫(kù)憑證；第三聯(lián)由國(guó)庫(kù)簽章后隨收入日?qǐng)?bào)表退送稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫(kù)稅金調(diào)賬的會(huì)計(jì)憑證。
　　2．稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》和《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(實(shí)務(wù)舉例見(jiàn)附件2):
　　(1)根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；
　　(2)根據(jù)實(shí)際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款所對(duì)應(yīng)的入庫(kù)科目和級(jí)次借記“入庫(kù)”類科目，同時(shí)根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒(méi)款及應(yīng)付利息所對(duì)應(yīng)的退庫(kù)科目和級(jí)次貸記“入庫(kù)”類科目；
　　(3)按照實(shí)際抵扣的稅款、滯納金、罰沒(méi)款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”
或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

附件1:應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)

　　　　　　　　　　 ________稅　　字(　　)第　　號(hào)
　　你(單位)至______年______月______日止，欠繳稅款總額為_(kāi)___________元，應(yīng)
退稅款總額為_(kāi)_____元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十九條規(guī)定，現(xiàn)將你(單位)應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款______元(附應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)
表)。
　　特此通知
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ××稅務(wù)局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×年×月×日

　　應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位:元
　應(yīng)退稅款　 種　類　應(yīng)退原因　繳納日期　應(yīng)退金額　應(yīng)退利息　應(yīng)退總額
　　　　　　　 稅
　　　　　　　 稅
　　　　　　 滯納金　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 合　計(jì)　　--　　　--
　欠繳稅款　 種　類　品目名稱　所屬時(shí)期　欠繳金額　應(yīng)繳滯納金　欠繳總額
　　　　　　　 稅
　　　　　　　 稅
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　 --
　　　　　　 合　計(jì)　　--　　　--
實(shí)際抵扣稅款　　　　　 應(yīng)退總額大于欠繳總額　　　應(yīng)退總額小于欠繳總額
　　　　　　 種　類　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　抵扣　　抵扣
　　　　　　　　　　應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額 欠繳金額 滯納金 欠繳總額
　　　　　　　 稅
　　　　　　　 稅
　　　　　　 滯納金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 合　計(jì)
　余額情況　　尚余應(yīng)退金額　　　　　　元　　(不含其應(yīng)付利息)
　　　　　　　尚余欠繳金額　　　　　　元　　(不含應(yīng)繳滯納金)
　備　　注　 本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期。

　　填表說(shuō)明:
　　1．本表規(guī)格為16開(kāi)豎式；本表一式二份，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。
　　2．若應(yīng)退總額大于欠繳總額，“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫(xiě)抵扣的應(yīng)退稅款及其相應(yīng)的應(yīng)付利息金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫(xiě)抵扣的欠稅
及其相應(yīng)的應(yīng)繳滯納金金額。

附件2:實(shí)務(wù)舉例

　　例1:某納稅人2001年5月5日誤繳增值稅9萬(wàn)元、2002年3月8日誤繳消費(fèi)稅10萬(wàn)元；同時(shí)該納稅人尚欠所得稅8萬(wàn)元(所屬期為2001年一季度，納稅期限為2001年4月15日)、增值稅5萬(wàn)元(所屬期為2002年3月，納
稅期限為2002年4月10日)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2002年5月11日辦理應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款手續(xù)。
　　假定2001年和2002年同期銀行活期存款年利率為0．72%。
　　1．計(jì)算應(yīng)退總額
　　應(yīng)退增值稅9萬(wàn)元的應(yīng)付利息＝90000×371／365×0．72%
＝658．65元；
　　應(yīng)退消費(fèi)稅10萬(wàn)元的應(yīng)付利息＝100000×64／365×0．72%
＝126．25元；
　　應(yīng)退總額＝90000＋658．65＋100000＋126．25
＝190784．90元。
　　2．計(jì)算欠繳總額
　　欠繳所得稅8萬(wàn)元的應(yīng)繳滯納金＝80000×(15×2‰＋376×0．5‰)
　�。�17440元；
　　欠繳增值稅5萬(wàn)元的應(yīng)繳滯納金＝50000×31×0．5‰＝775元；
　　欠繳總額＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
　　3．因應(yīng)退總額大于欠繳總額，故實(shí)際抵扣金額等于欠繳總額，為148215
元。用于抵扣的應(yīng)退增值稅及應(yīng)付利息為90090＋658．65
＝90658．65元；用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅及應(yīng)付利息為
148215－90658．65＝57556．35元，其中用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)
稅為57556．35／(1＋64／365×0．72%)＝57483．78元，
用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅57483．78元的應(yīng)付利息為57556．35
－57483．78＝72．57元。應(yīng)退消費(fèi)稅余額為
100000－57483．78＝42516．22元。
　　4．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》(略)及明細(xì)表如下:
　　應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位:元
　應(yīng)退稅款　 種　類　應(yīng)退原因　 繳納日期　 應(yīng)退金額　應(yīng)退利息　 應(yīng)退總額
　　　　　　 增值稅　誤收退稅 2001年5月5日　 90000　　658．65　 90658．65
　　　　　　 消費(fèi)稅　誤收退稅 2002年3月8日　100000　　126．25　100126．25
　　　　　　 滯納金　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 合　計(jì)　　--　　　 --　　　190000　　784．90　190784．90
　欠繳稅款　 種　類　品目名稱　 所屬時(shí)期　 欠繳金額　應(yīng)繳滯納金　欠繳總額
　　　　　　 所得稅　　　　　 2001年一季度　 80000　　 17440　　　 97440
　　　　　　 增值稅　　　　　　2002年3月　　 50000　　　 775　　　 50775
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 --
　　　　　　 合　計(jì)　　--　　　--　　 　 130000　　 18215　　　148215
實(shí)際抵扣稅款　　　　　　應(yīng)退總額大于欠繳總額　　　　 應(yīng)退總額小于欠繳總額
　　　　　　 種　類　　抵扣　　　抵扣　　　抵扣　　 　抵扣　　抵扣　　抵扣
　　　　　　　　　　 應(yīng)退金額　應(yīng)退利息　應(yīng)退總額　 欠繳金額 滯納金 欠繳總額
　　　　　　 增值稅　90000　　　658．65　 90658．65
　　　　　　 消費(fèi)稅　57483．78　 72．57　 57556．35
　　　　　　 滯納金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　--
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　--
　　　　　　 合　計(jì) 147483．78　731．22148215
　余額情況　　　尚余應(yīng)退金額　　42516．22　元　(不含其應(yīng)付利息)
　　　　　　　　尚余欠繳金額　　　　　　　 元　(不含應(yīng)繳滯納金)
　備　　注　 本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期。
　　根據(jù)以上《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》及明細(xì)表開(kāi)具《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》通知國(guó)
庫(kù)調(diào)庫(kù)。
　　5．稅收會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:
　　(1)借:　待征稅收——××戶——增值稅　　　　　775
　　　　　　　　　　　　　　　 ——企業(yè)所得稅　　17440
　　　 　貸:應(yīng)征稅收——增值稅　　　　　　　　　775
　　　　　　　　 　　——企業(yè)所得稅　　17440
　　(2)借:　入庫(kù)稅收——增值稅　　50775
　　　　　　　　　　 ——企業(yè)所得稅　　97440
　　貸:入庫(kù)稅收——增值稅　　90658．65
　　　　　　　　——消費(fèi)稅　　57556．35
　　(3)借:　多繳稅金　　147483．78
　　提退稅金——增值稅——其他退稅　　　　658．65
　　　　　　——消費(fèi)稅——其他退稅　　　 　72．57
　　貸:待征稅收——××戶——增值稅　　50775
　　　　　　　　　　　　　　　——企業(yè)所得稅　 　97440
　　例2:上例中若誤繳增值稅為2萬(wàn)元，誤繳消費(fèi)稅為3萬(wàn)元，其他條件不變。
　　1．計(jì)算應(yīng)退總額
　　應(yīng)退增值稅2萬(wàn)元的應(yīng)付利息＝20000×371／365×0．72%＝146．37元；
　　應(yīng)退消費(fèi)稅3萬(wàn)元的應(yīng)付利息＝30000×64／365×0．72%
＝37．87元；
　　應(yīng)退總額＝20000＋146．37＋30000＋37．87＝50184．24元。
　　2．計(jì)算欠繳總額
　　欠繳總額＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
　　3．因應(yīng)退總額小于欠繳總額，故實(shí)際抵扣金額等于應(yīng)退總額。為50184．24元。根據(jù)所屬期先抵扣欠繳的所得稅及應(yīng)繳滯納金
50184．24元，其中抵扣欠繳所得稅＝50184．24／[1＋(15×2‰＋376×0．5‰)]＝41202．17元，抵扣欠繳所得稅
41202．17元的應(yīng)繳滯納金＝50184．24－41202．17
＝8982．07元。尚欠所得稅80000－41202．17＝38797．83元，尚欠增值稅50000元，欠繳稅款余額為
50000＋38797．83＝88797．83元。
　　4．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》(略)及明細(xì)表如下:
　　5．稅收會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:
　　(1)借:　待征稅收——××戶——企業(yè)所得稅　　8982．07
　　貸:應(yīng)征稅收——企業(yè)所得稅　　8982．07
　　(2)借:　入庫(kù)稅收——企業(yè)所得稅　　50184．24
　　貸:入庫(kù)稅收——增值稅　　20146．37
　　　　　　　　——消費(fèi)稅　　提退稅金——增值稅——其他退稅　　146．37
　　　　　　——消費(fèi)稅——其他退稅　37．87
　　貸:待征稅收——××戶——企業(yè)所得稅　 50184．24

　　應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金額單位:元
　應(yīng)退稅款　 種　類　應(yīng)退原因　 繳納日期　 應(yīng)退金額　應(yīng)退利息　應(yīng)退總額
　　　　　　 增值稅　誤收退稅 2001年5月5日　 20000　　146．37　20146．37
　　　　　　 消費(fèi)稅　誤收退稅 2002年3月8日　 30000　　 37．87　30037．87
　　　　　　 滯納金　　　　　　　　　　　　　　　　 　　——
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　——
　　　　　　 合　計(jì)　　——　　　　　　　　　50000　　184．24　50184．24
　欠繳稅款　 種　類　品目名稱　 所屬時(shí)期　 欠繳金額　應(yīng)繳滯納金 欠繳總額
　　　　　　 所得稅　　　　　 2001年一季度　 80000　　　17440　　 97440
　　　　　　 增值稅　　　　　　 2002年3月　　50000　　　　775　　 50775
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 ——
　　　　　　 合　計(jì)　　——　　　　——　　 130000　　　18215　　148215
實(shí)際抵扣稅款　　　　　 應(yīng)退總額大于欠繳總額　　　 應(yīng)退總額小于欠繳總額
　　　　　　 種　類　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　　抵扣　　 抵扣
　　　　　　　　　　應(yīng)退金額 應(yīng)退利息 應(yīng)退總額 欠繳金額　 滯納金　 欠繳總額
　　　　　　 所得稅　　　　　　　　　　　　　　41202．17 8982．07 50184．24
　　　　　　　 稅
　　　　　　 滯納金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——
　　　　　　 罰沒(méi)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——
　　　　　　 合　計(jì)　　　　　　　　　　　　　　41202．17 8982．07 50184．24
　余額情況　　　尚余應(yīng)退金額　　　　　　 元(不含其應(yīng)付利息)
　　　　　　　　尚余欠繳金額　88797．83　元(不含應(yīng)繳滯納金)
　　備　注　　本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期。
　　根據(jù)以上《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》及明細(xì)表開(kāi)具《調(diào)庫(kù)通知書(shū)》通知國(guó)庫(kù)調(diào)庫(kù)。