發(fā)文部門：國家稅務總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[2000]193號    日期：2000-11-28 

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:
　　現(xiàn)行的稅收會計欠繳稅金核算方法施行2年來，對如實反映和有效清理欠繳稅金起到了較大的促進作用，但隨著經(jīng)濟體制改革的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，欠繳稅金成因日趨復雜，僅按發(fā)生時間對欠繳稅金進行分類核算管理已不能滿足稅收工作發(fā)展的要求，迫切需要按各種成因分類核算和監(jiān)控、清繳欠繳稅金。為此，國家稅務總局制定了《欠繳稅金核算管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
　　為確保新的欠繳稅金核算管理辦法的順利實施，各級稅務機關必須按本辦法規(guī)定的分類要求，于2001年3月底前將2000年底前已發(fā)生的欠繳稅金全部確認和核算完畢。在編報2001年前3個月的稅收會計報表時，已確認類別的欠繳稅金，按新的類別反映；尚未確認類別的3年以上欠稅，暫反映在“其他呆帳稅金”欄；尚未確認類別的3年以內(nèi)欠稅，仍分別反映在“往年陳欠”和“本年新欠”欄。在編報2001年4月份的稅收會計報表時，2000年前和2001年前3個月的欠繳稅金必須全部按本辦法規(guī)定的分類要求反映。
　　附件
　　欠繳稅金核算管理暫行辦法
　　第一章　總則
　　第一條　為了如實核算反映欠繳稅金情況，嚴密監(jiān)控和有效清繳欠繳稅金，加強組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。
　　第二條　本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務機關負責征收的應繳未繳的各項收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、末到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應繳未繳滯納金。
　　第三條　各級稅務機關必須嚴格按《稅收會計制度》和本辦法的規(guī)定，對欠繳稅金及時、如實地進行分類確認、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。
　　第四條　對于已發(fā)生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴格按《稅收征管法》的規(guī)定計收滯納金，嚴密監(jiān)控管理，并根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及時進行追繳。
　　第五條　欠繳稅金的分類確認工作由各稅務機關的稅政主管部門或征管部門負責，監(jiān)控和追繳工作由征管和稽查部門負責，核算反映工作由計會部門負責。各部門必須密切配合，切實加強欠繳稅金的管理。
　　第二章　欠繳稅金的核算
　　第六條　各會計核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設“關停企業(yè)呆賬稅金”、“空殼企業(yè)呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅金”四類明細科目，詳細核算反映所有的關停企業(yè)、空殼企業(yè)和政府政策原因造成的欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下:
　　(一)“關停企業(yè)呆賬稅金”，指因國家產(chǎn)業(yè)調整、企業(yè)改制等政策要求被依法破產(chǎn)關閉，因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定被依法責令關閉，以及因自行解散而關閉，已正式公告破產(chǎn)、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業(yè)(包括企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體，以下同)，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營一年(按日歷日期計算)以上，但未公告破產(chǎn)、撤銷、解散的資不抵債的企業(yè)，以及按稅收征管制度規(guī)定轉入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。
　　(二)“空殼企業(yè)呆賬稅金”，指原企業(yè)仍然存在，而其主要資產(chǎn)在兼并、重組、出售等改組時已歸屬新設企業(yè)或其他企業(yè)，但改組時按企業(yè)資產(chǎn)和債務分配情況，依法仍須由原企業(yè)承擔的欠繳稅金。改組時已分配給新設或其他企業(yè)的欠繳稅金，應轉入承擔欠繳稅金的企業(yè)核算，不再列為原企業(yè)的欠繳稅金。
　　(三)“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對部分國有企業(yè)實行投入產(chǎn)出總承包，承包企業(yè)完成政府規(guī)定的應繳財政收入后，拖欠未繳的超基數(shù)稅款，以及在“以稅還貸”政策實行期間，經(jīng)政府有關部門批準可以用稅收歸還的貸款，因后來停止執(zhí)行“以稅還貸”政策而造成企業(yè)還貸困難，從而拖欠原來用以還貸的稅款，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。
　　(四)“其他呆賬稅金”，指除上述關停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超過三年(按日歷日期計算)仍未清回的欠繳稅金。
　　第七條　除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細科目，詳細核算反映待征稅金構成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下:
　　(一)“未到期應繳稅款”，指納稅人已申報或稅務機關已作出補稅處罰決定，但未到稅款限繳日期的應繳未繳稅款及罰款。
　　(二)“緩征稅款”，指按規(guī)定經(jīng)批準延期繳納的稅款。
　　(三)“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。
　　(四)“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款外，本年發(fā)生的欠繳稅金。
　　第八條　各會計核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設“核銷死欠”明細科目，核算反映納稅人發(fā)生破產(chǎn)、撤銷情形，經(jīng)過法定清算，被國家主管機關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務機關依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院判決書或法定清算報告核銷的欠繳稅金及滯納金。
　　第九條　為統(tǒng)一規(guī)范應繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的應繳未繳滯納金都必須實行“賬外核算”，進行專項反映，不再納入應征數(shù)核算反映(已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應征數(shù)核算)。具體核算方法如下:
　　除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在會計賬目之外，單獨設置“應繳未繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發(fā)生、變化情況，并根據(jù)每筆帶納稅款的滯納時間及滯納金額定期計算反映其應繳未繳的滯納金。
　　第三章　呆賬稅金和核銷死欠的確認
　　第十條　對申請轉為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個納稅人分別報地市級稅務機關進行確認；對申請核銷的死欠稅款，必須按每個納稅人分別報省級稅務機關進行確認。
　　已確認過關停、空殼兩類呆賬稅金的企業(yè)，確認以后又發(fā)生的符合此兩類呆賬稅金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業(yè)前次確認的呆賬稅金成因相同，可直接報縣級稅務機關確認；如果成因與前次確認的呆賬稅金成因不同，仍必須報地市級稅務機關確認。
　　第十一條　所有轉為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序辦理確認手續(xù)。
　　(一)申請確認呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務機關填報“呆賬稅金確認申請表”(格式見附件一)或“核銷死欠確認申請表”(格式見附件二)，并按以下要求附報有關申請材料(申請材料必須一式兩份:一份逐級報確認機關，并由確認機關負責確認工作的主管部門留存；一份報縣級稅務機關，待確認機關核準后再退回基層主管稅務機關):
　　1．關停企業(yè)呆賬稅金應附報政府有關部門通知或責令企業(yè)關閉的文件，企業(yè)自行解散的公告文件，企業(yè)停業(yè)開始月份和滿一年時當月的資產(chǎn)負債表及企業(yè)填報的停業(yè)情況說明，基層主管稅務機關對失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)等材料原件或復印件。
　　2．空殼企業(yè)呆賬稅金應附報企業(yè)兼并、重組、出售協(xié)議、企業(yè)改組時編制的資產(chǎn)負債表或資產(chǎn)債務評估報告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)等材料原件或復印件。
　　3．政府政策性呆賬稅金應附報政府與企業(yè)簽訂的承包協(xié)議，企業(yè)貸款合同和以稅還貸批準文件及欠繳稅金發(fā)生當月的資產(chǎn)負債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表等材料原件或復印件。
　　4．其他呆賬稅金應附報欠繳稅金發(fā)生當月的資產(chǎn)負債表、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)復印件。
　　5．核銷死欠應附報法院判決書或法定清算報告復印件。
　　2001年1月1日前發(fā)生的呆賬稅金，確認時要求附報的有關證明文件、企業(yè)財務報表和納稅申報表等原始材料確實無法取得的，可由基層主管稅務機關填報詳細的呆賬稅金核查材料(詳細說明呆賬稅金的發(fā)生事由、時間和金額)代替，但2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬稅金，確認時必須嚴格按上述規(guī)定附報原始材料，一律不得再用核查材料代替。
　　(二)縣級稅務機關對基層主管稅務機關上報的呆賬稅金和核銷死欠確認申請，都必須進行實地調查核實，核實后按規(guī)定的權限上報核準。
　　(三)負責確認的稅務機關對核準的呆賬稅金和核銷死欠，要及時向申請的稅務機關下達書面的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”(格式各地自定，一式四份，確認機關負責確認工作的主管部門、縣級稅務機關稅收會計、基層主管稅務機關稅收會計和征管部門各留一份)。
　　第四章　欠繳稅金的管理及清繳
　　第十二條　對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，確認機關負責確認工作的主管部門必須建立備案底冊(格式見附件三)，并根據(jù)確認通知書序時、逐筆登記反映。
　　第十三條　縣及縣級以下稅務機關對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以下要求裝訂和保管有關原始材料:
　　縣級稅務機關和基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠確認申請表”與相應的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”裝訂一起，分別作為縣級和基層主管稅務機關的稅收會計核算憑證，并按會計檔案要求保存?zhèn)洳椤?BR>　　基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”與相應的“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠確認申請表”及全部申請確認材料裝訂一起，作為戶籍征管檔案資料保存?zhèn)洳椤?BR>　　第十四條　對于已發(fā)生關停、空殼呆賬稅金的企業(yè)，各基層主管稅務機關應及時清繳其結存的各種發(fā)票，并停止供應發(fā)票。企業(yè)需要填開發(fā)票的，應先將開票收入應納的稅款繳納后再由稅務機關代開發(fā)票，以防發(fā)生新的欠繳稅金。
　　第十五條　對于已發(fā)生欠繳稅金的企業(yè)，各級稅務機關要隨時監(jiān)控反映其變化情況，并全力清繳其欠繳稅金。
　　(一)對于已發(fā)生呆賬稅金的關停和空殼企業(yè)，后因實行合資、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復生產(chǎn)經(jīng)營，原資產(chǎn)和債務未被分割的，如該企業(yè)的呆賬稅金已超過三年，應按“其他呆賬稅金”重新進行確認；如未超過三年，應及時將其轉為“往年陳欠”。并且主管稅務機關應根據(jù)其稅源變化情況，及時制定清繳計劃和落實清繳責任。
　　(二)對于實施兼并、重組、出售等改組的企業(yè)，主管稅務機關應依法清算并追繳其欠繳的稅金及滯納金。改組時發(fā)生債隨資走的，應及時根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和債務分配情況，落實清繳責任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉入應承擔清繳義務的企業(yè)進行核算和管理。改組后企業(yè)承擔的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應按本辦法規(guī)定的要求報請確認。
　　(三)對于宣告破產(chǎn)、撤銷、解散而準備進行資產(chǎn)、債務清算的企業(yè)，主管稅務機關應及時向負責清算的機構提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定的清償順序依法追繳。對于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國家主管機關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。
　　(四)除上述情況外，企業(yè)發(fā)生其他變化情況而造成已確認的呆賬稅金成因發(fā)生變化的，也必須按規(guī)定的呆賬稅金確認程序重新上報確認機關核準。
　　第十六條　各基層稅務機關清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時，應同時加收其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應的滯納金；也不能單收滯納金，而不收其相應的欠繳稅款。
　　第五章　欠繳稅金的考核
　　第十七條　各級稅務機關每年都應根據(jù)本地區(qū)“往年陳欠”、“本年新欠”和“其他呆賬稅金”的實際情況，分類制定清欠目標，將其列入組織收入工作和稅收征管工作考核的一項主要指標。對于已完成清欠目標，但因稅源缺乏沒有完成收入任務的，可根據(jù)實際情況予以調減收入任務；對于既無不可抗力等特殊因素影響，又沒有完成清欠目標的單位，要相應調增其下年收入任務和清欠目標。
　　第十八條　對于未列入清欠目標的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應列入各有關稅務機關的崗位責任制內(nèi)容進行考核，以加強確認、核算、監(jiān)控和追繳等各項工作的責任。
　　第六章　違規(guī)處理
　　第十九條　凡是未如實核算和上報欠繳稅金的，不論查出部門、發(fā)生原因、所屬時期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數(shù)追加該單位的當年或下年收入任務。
　　第二十條　凡未按規(guī)定的權限和確認程序報經(jīng)確認而擅自將欠繳稅金轉入呆賬稅金和死欠核算的，或將不符合各類呆賬稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認為呆賬稅金和死欠核銷的，填報虛假材料以及確認材料不全、手續(xù)不齊和未按規(guī)定要求裝訂保存申請確認材料的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)確認的呆賬稅金和死欠數(shù)額追加該單位的收入任務。
　　第二十一條　凡為了調節(jié)收入進度或減少欠繳稅金而違規(guī)辦理退稅、減免稅和緩征稅款的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)數(shù)額追加該單位的收入任務。
　　第二十二條　發(fā)生第十九條、第二十條和第二十一條違規(guī)行為的，除追加該單位的收入任務外，要嚴格按有關規(guī)定追究單位領導和有關責任人的責任。
　　第七章　附則
　　第二十三條　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局應根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實施辦法。
　　第二十四條　本辦法由國家稅務總局解釋。
　　第二十五條　本辦法從2001年1月1日起施行，此前有關規(guī)定與本辦法不符的，均按本辦法執(zhí)行。