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        稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則[試行]

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        發(fā)文部門:國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào):國稅發(fā)[1999]177號(hào)    日期:1999-09-23

        各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
          《中華人民共和國行政復(fù)議法》(以下簡稱行政復(fù)議法)于1999年10月1日起施行。它是繼行政訴訟法、國家賠償法、行政處罰法之后又一部規(guī)范行政機(jī)關(guān)行為的重要法律。該法的頒布實(shí)施,對于加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督、制約、促進(jìn)行政機(jī)關(guān)合法、正確地行使職權(quán),維護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益具有重大意義。為了全面、正確地貫徹實(shí)施行政復(fù)議工作,國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》。現(xiàn)將該規(guī)則印發(fā)給你們,請認(rèn)真遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題和建議,請及時(shí)報(bào)告總局(政策法規(guī)司),以便修改和完善。

        稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)
        第一章  總 則
          第一條 為了防止和糾正違法的或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為,保護(hù)納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益,保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán),根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,制定本規(guī)則。
          第二條 納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益,可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請復(fù)議;稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請,作出行政復(fù)議決定,適用本規(guī)則。
          第三條 本規(guī)則所稱稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)(以下簡稱復(fù)議機(jī)關(guān)),是指依法受理行政復(fù)議申請,對具體行政行為進(jìn)行審查并作出裁決的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
          第四條 復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)(以下簡稱法制工作機(jī)構(gòu))具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng),履行下列職責(zé):
          (一)受理行政復(fù)議申請;
          (二)向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證,查閱文件和資料;
          (三)審查申請行政復(fù)議的具體行政行為是否合法與適當(dāng),擬定行政復(fù)議決定;
          (四)處理或者轉(zhuǎn)送本規(guī)則第八條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請;
          (五)對被申請人違反行政復(fù)議法及本規(guī)則規(guī)定的行為,依法規(guī)定的權(quán)限和程序提出處理建議;
          (六)辦理因不服行政復(fù)議決定提出行政訴訟的應(yīng)訴事項(xiàng);
          (七)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督;
          (八)辦理行政復(fù)議案件的賠償事項(xiàng);
          (九)辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計(jì)、報(bào)告工作。
          第五條 復(fù)議機(jī)關(guān)履行行政復(fù)議職責(zé),應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、及時(shí)、便民的原則。堅(jiān)持有錯(cuò)必糾,保障法律、法規(guī)的正確實(shí)施。
          第六條 納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)理人對稅務(wù)行政復(fù)議決定不服的,可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。
        第二章  稅務(wù)行政復(fù)議范圍
          第七條 復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請人對下列稅務(wù)具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請:
          (一)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為:
          1、征收稅款、加收滯納金;
          2、扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
          (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。
          (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施:
          1、書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款;
          2、扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
          (四)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施,使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。
          (五)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施:
          1、書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
          2、拍賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
          (六)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為:
          1、罰款;
          2、沒收非法所得;
          3、停止出口退稅權(quán)。
          (七)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為:
          1、不予審批減免稅或出口退稅;
          2、不予抵扣稅款;
          3、不予退還稅款;
          4、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票;
          5、不予開具完稅務(wù)憑證和出具票據(jù);
          6、不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人;
          7、不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。
          (八)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
          (九)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
          (十)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。
          第八條 納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法,在對具體行政行為申請行政復(fù)議時(shí),可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請:
          (一)國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定;
          (二)其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;
          (三)縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定;
          (四)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。
          前款規(guī)定不含國務(wù)院各部、委員會(huì)和地方人民政府制定的規(guī)章,以及國家稅務(wù)總局制定的具有規(guī)章效力的規(guī)范性文件。
        第三章 稅務(wù)行政復(fù)議管轄
          第九條 對省級以下各級國家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的,向其上一級機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議;對省級國家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的,向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。
          第十條 對省級以下各級地方稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的,向上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議;對省級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的,向國家稅務(wù)總局或省級人民政府申請復(fù)議。
          第十一條 對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的,向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服,申請人可以向人民法院提出行政訴訟;也可以向國務(wù)院申請裁決,國務(wù)院的裁決為終局裁決。
          第十二條 對本規(guī)則第九條、第十條、第十一條規(guī)定以外的其他機(jī)關(guān)、組織等作出的稅務(wù)具體行政行為不服的,按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議:
          (一)對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法設(shè)立的派出機(jī)構(gòu),依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定,以自己名義作出的稅務(wù)具體行政行為不服的,向設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。
          (二)對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的,向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議;對受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的,向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。
          (三)對國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同作出的具體行政行為不服的,向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議;對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向其上一級行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議。
          (四)對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的,向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。
          有前款所列情形之一的,申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請,由接受申請的縣級地方人民政府依法進(jìn)行轉(zhuǎn)送。
        第四章 稅務(wù)行政復(fù)議申請
          第十三條 納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人對本規(guī)則第七條第(一)項(xiàng)行為不服,應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議,對復(fù)議決定不服,再向人民法院起訴。
          申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的,必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金,然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
          第十四條 申請人對本規(guī)則第七條第(一)項(xiàng)以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服,可以申請行政復(fù)議,也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
          第十五條 申請人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
          因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的,申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。
          第十六條 申請人申請行政復(fù)議,可以書面申請,也可以口頭申請;口頭申請的,復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。
          第十七條 依法提起行政復(fù)議的納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人為稅務(wù)行政復(fù)議申請人,具體是指納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。
          有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的,其近親屬可以申請行政復(fù)議;有權(quán)申請行政復(fù)議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人,其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議。
          有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的,承受其權(quán)利的法人或其他組織可以申請行政復(fù)議。
          與申請行政復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他公民、法人或者其他組織,可以作為第三人參加行政復(fù)議。
          申請人、第三人可以委托代理人代為參加行政復(fù)議;被申請人不得委托代理人代為參加行政復(fù)議。
          第十八條 納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的,作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請人。
          第十九條 申請人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議,復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的,在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴;申請人向人民法院提起行政訴訟,人民法院已經(jīng)依法受理的,不得申請行政復(fù)議。
        第五章 稅務(wù)行政復(fù)議受理
          第二十條 復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后,應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進(jìn)行審查,對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請,決定不予受理,并書面告知申請人;對符合規(guī)定,但是不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請,應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請。
          第二十一條 對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請,自復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理;受理行政復(fù)議申請,應(yīng)書面告知申請人。
          第二十二條 對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議,對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為,復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的,納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi),依法向人民法院提起行政訴訟。
          依照本規(guī)則第三十四條規(guī)定延長行政復(fù)議期限的,以延長后的時(shí)間為行政復(fù)議期滿時(shí)間。
          第二十三條 納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請,復(fù)議機(jī)關(guān)無正當(dāng)理由不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的,上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理;必要時(shí),上級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接受理。
          第二十四條 行政復(fù)議期間稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行;但是,有下列情形之一的,可以停止執(zhí)行:
          (一)被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;
          (二)復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;
          (三)申請人申請停止執(zhí)行,復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理,決定停止執(zhí)行的;
          (四)法律、規(guī)定停止執(zhí)行的。
        第六章 稅務(wù)行政復(fù)議決定
          第二十五條 行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法,但是申請人提出要求或者法制工作機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí),應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見,并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。
          第二十六條 復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請之日起七日內(nèi),將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi),提出書面答復(fù),并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。
          第二十七條 申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料,除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外,復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。
          第二十八條 在行政復(fù)議過程種,被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。
          法制工作機(jī)構(gòu)依據(jù)本規(guī)則第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定的職責(zé)所取得的有關(guān)材料,不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。
          第二十九條 行政復(fù)議決定作出前,申請人要求撤回行政復(fù)議申請的,經(jīng)說明理由,可以撤回;撤回行政復(fù)議申請的,行政復(fù)議終止。
          第三十條 申請人在申請行政復(fù)議時(shí),依據(jù)本規(guī)則第八條規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的,復(fù)議機(jī)關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)依法處理;無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理,有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在六十日內(nèi)依法處理。處理期間,中止對具體行政行為的審查。
          第三十一條 復(fù)議機(jī)關(guān)在對被申請人作出的具體行政行為進(jìn)行審查時(shí),認(rèn)為其依據(jù)不合法,本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)依法處理。無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理。處理期間,中止對具體行政行為的審查。
          第三十二條 法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對被申請人作出的具體行政行為進(jìn)行合法性與適當(dāng)性審查,提出意見,經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意,按照下列規(guī)定作出行政復(fù)議決定:
          (一)具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,適用依據(jù)正確,程序合法,內(nèi)容適當(dāng)?shù)模瑳Q定維持。
          (二)被申請人不履行法定職責(zé)的,決定其在一定期限內(nèi)履行。
          (三)具體行政行為有下列情形之一的,決定撤消、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法;決定撤消或者確認(rèn)該具體行政行為違法的,可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為:
          1、事實(shí)不清、證據(jù)不足的;
          2、適用依據(jù)錯(cuò)誤的;
          3、違反法定程序的;
          4、超越或者濫用職權(quán)的;
          5、具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?BR>  復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的,被申請人不得以同一的事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。
          (四)被申請人不按照本規(guī)則第二十六條的規(guī)定提出書面答復(fù),提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù),決定撤銷該具體行政行為。
          重大、疑難的復(fù)議申請,復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)集體討論決定。重大、疑難復(fù)議申請的標(biāo)準(zhǔn),由各復(fù)議機(jī)關(guān)自行確定。
          第三十三條 申請人在申請行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請求,復(fù)議機(jī)關(guān)對符合國家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予賠償?shù),在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請人依法給予賠償。
          申請人在申請行政復(fù)議時(shí)沒有提出行政賠償請求的,復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請人退還稅款、滯納金和罰款,解除對財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施,或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。
          第三十四條 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起六十日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜,不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的,經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長,并告知申請人和被申請人;但是延長期限最多不超過三十日。
          復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定,應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書,并加蓋公章。
          行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá),即發(fā)生法律效力。
          第三十五條 被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。
          被申請人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的,復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。
          第三十六條 申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的,或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的,按照下列規(guī)定分別處理:
          (一)維持具體行政行為的行政復(fù)議決定,由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行,或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行;
          (二)變更具體行政行為的行政復(fù)議決定,由復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行,或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
        第七章 附 則
          第三十七條 復(fù)議機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)工作人員及被申請人在行政復(fù)議活動(dòng)中,有違反行政復(fù)議法及本規(guī)則規(guī)定的行為,按《中華人民共和國行政復(fù)議法》第六章的規(guī)定,追究法律責(zé)任。
          第三十八條 復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請,不得向申請人收取任何費(fèi)用。復(fù)議活動(dòng)所需經(jīng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)列入本機(jī)關(guān)的行政經(jīng)費(fèi),由本級財(cái)政予以保障。
          第三十九條 復(fù)議機(jī)關(guān)在受理、審查、決定復(fù)議申請過程中,可使用復(fù)議專用章。
          不予受理決定書和復(fù)議決定書等重要法律文書應(yīng)加蓋復(fù)議機(jī)關(guān)印章。
          第四十條 復(fù)議期間的計(jì)算和行政復(fù)議文書的送達(dá),依照民事訴訟法關(guān)于期間、送達(dá)的規(guī)定執(zhí)行。
          本規(guī)則關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議期間有關(guān)"五日"、"七日"的規(guī)定是指工作日,不含節(jié)假日。
          第四十一條 本規(guī)則自1999年10月1日起施行。1993年11月6日國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1993]119號(hào)文發(fā)布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》同時(shí)廢止。