發(fā)文部門：財政部　國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號：財稅字[1998]4號    日期：1998-01-09

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團:
　　1994年實行新的增值稅制以來，對商業(yè)環(huán)節(jié)一般納稅人的征管稽查，一直是增值稅征管稽查工作的一個難點和薄弱環(huán)節(jié)。幾年來，在商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征管中主要反映出四個方面的突出問題:
　　1.商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅負擔(dān)率逐年下降。根據(jù)全國稅收調(diào)查資料提供的數(shù)據(jù)，1994年、1995年、1996年三年商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅平均負擔(dān)率分別為1．13%、1.07%、1．02%；商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅平均負擔(dān)率分別為1．97%、1．72%、1.66%。    
　　2．商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅呈逐年下降趨勢。全國1994年、1995年、1996年商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅分別為23．6%、16．3%、13．9%。
　　3．商業(yè)企業(yè)一般納稅人的增值稅申報中存在著大量的負稅負申報、零稅負申報和低稅負申報等異�，F(xiàn)象。
　　4．自實行新稅制以來，虛開、假開增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)案件屢屢發(fā)生。而這些案件大多數(shù)發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)一般納稅人身上。    
　　上述問題產(chǎn)生的嚴重后果:一是造成了商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅的流失。二是專用發(fā)票違法活動雖屢經(jīng)打擊，案件仍不斷產(chǎn)生。嚴重威脅著增值稅制度的正常運行。
　　出現(xiàn)上述問題的主要原因，有以下幾個方面:
　　    1．增值稅是按增值額征稅。由于商業(yè)零售一般不需要開具發(fā)票，因此，采取隱瞞稅基的手法偷稅比其他行業(yè)更容易，一般也很難查證。
　　2．與工業(yè)企業(yè)相比商業(yè)企業(yè)具有面廣戶多，經(jīng)營品種繁雜，交易次數(shù)頻繁，現(xiàn)金交易比重大，私營、個體企業(yè)、掛靠企業(yè)、承包或租賃企業(yè)多，許多商業(yè)企業(yè)會計核算不健全，資金體外循環(huán)、賬外經(jīng)營現(xiàn)象普遍以及許多購買者(消費者和個體戶)不需索要增值稅專用發(fā)票等特點，因此，對其征管稽查較之工業(yè)企業(yè)要困難多。
　　3．近年來，商業(yè)企業(yè)競爭日趨激烈，經(jīng)營者為了加速資金周轉(zhuǎn)和擴大銷售，往往低利甚至微利銷售，也有的商業(yè)企業(yè)與生產(chǎn)單位串通，采取進銷價相等，逃避稅款，然后由經(jīng)營者向生產(chǎn)者返利的做法。因此，盡管銷售額增加，但毛利率下降，增值率也相應(yīng)下降。商業(yè)企業(yè)的稅收并未隨銷售額的增加而同步增長，稅收負擔(dān)率也隨之下降。
　　我們認為，目前商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅中出現(xiàn)的問題，主要是征管方面的問題，而不是增值稅制度本身的問題，因此，解決這些問題，應(yīng)在保持現(xiàn)行增值稅基本制度的前提下，通過加強征管解決。
　　根據(jù)增值稅暫行條例第十四條和增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，現(xiàn)行對增值稅一般納稅人的認定有兩個標準:一是按照年銷售額劃分，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的，為增值稅一般納稅人；年銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。二是小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，也可視為一般納稅人。因財務(wù)核算是否健全在實際操作中很難衡量和把握，大量的小型商業(yè)企業(yè)以財務(wù)核算健全為標準被認定為一般納稅人，增加了稅收管理的難度。鑒于商業(yè)環(huán)節(jié)異常納稅申報絕大部分發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)的一般納稅人中，為便于征收管理，減少收入流失，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格對一般納稅人的審查，對銷售額達不到規(guī)定標準的小型商業(yè)企業(yè)原則上不要以財務(wù)核算健全為由認定為一般納稅人，而應(yīng)按小規(guī)模納稅人征稅。
　　采取上述措施，有利于保證增值稅制度在商業(yè)企業(yè)的實行，有利于加強對專用發(fā)票的管理，也可增加稅收收入。    
　　以上意見，請即布置執(zhí)行。