不少文章都談到類似“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)為中心,因此管理信息化應(yīng)當(dāng)先上財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的論點(diǎn)。抱有這類論點(diǎn)的個(gè)人和公司很多,其中不乏由電算化會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型到ERP系統(tǒng)的公司,甚至有些外國(guó)公司演示人的發(fā)言也是如此講解。 這種理解,對(duì)企業(yè)制定管理信息化實(shí)施步驟,確實(shí)有不小的影響。有的軟件公司的實(shí)施方法論中就推薦實(shí)施ERP要先上財(cái)務(wù),許多案例報(bào)告也是如此。 核心業(yè)務(wù)之間是集成的關(guān)系 而ERP同傳統(tǒng)電算化會(huì)計(jì)是有很大區(qū)別的,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:從管理角度看主要是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,從技術(shù)角度看主要是財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的集成與同步。見圖1。系統(tǒng)會(huì)對(duì)每一項(xiàng)事務(wù)處理都會(huì)自動(dòng)生成憑證,留下“腳印”,業(yè)務(wù)流程是“可視的”,有利于追溯和審計(jì),也有利于業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和重組。 企業(yè)管理涉及的業(yè)務(wù)很多,其中有一些屬于核心業(yè)務(wù);沒有這些業(yè)務(wù)就談不上企業(yè)運(yùn)作。 我們知道,MRP、MRP II和ERP是制造業(yè)信息化管理系統(tǒng)極其重要的三個(gè)里程碑。這幾個(gè)英文三字經(jīng)中,都有一個(gè)“P”字,就是“計(jì)劃”。MRP/ERP原理把企業(yè)比作一個(gè)人體,計(jì)劃與控制被看成是“神經(jīng)系統(tǒng)”,協(xié)調(diào)控制所有的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng),包括對(duì)物流的計(jì)劃與控制和對(duì)成本和資金的計(jì)劃與控制。所以三者都是以計(jì)劃與控制為主線的。就信息化管理內(nèi)部集成而言就包括了所有的核心業(yè)務(wù)。 財(cái)務(wù)同其它業(yè)務(wù)一樣,都屬于核心業(yè)務(wù)。任何類型的企業(yè),核心業(yè)務(wù)的內(nèi)容可能會(huì)有變化,但卻都少不了財(cái)務(wù);也許,這正是人們?nèi)菀装沿?cái)務(wù)作為“中心”的一個(gè)原因。 但是我們要注意到,每一項(xiàng)核心業(yè)務(wù)都是一種流程,而不同流程的發(fā)生是有先有后的,就是項(xiàng)目管理中經(jīng)常強(qiáng)調(diào)的“先導(dǎo)”與“后續(xù)”的關(guān)系。而財(cái)務(wù)成本又是是銷售、生產(chǎn)和采購(gòu)三項(xiàng)核心業(yè)務(wù)運(yùn)作的結(jié)果,相對(duì)于銷售、生產(chǎn)和采購(gòu)來(lái)講是一種“后續(xù)”流程。通過(guò)財(cái)務(wù)分析,再反過(guò)來(lái),指導(dǎo)或修正經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。這里的信息流程是閉環(huán)的,因而是“互動(dòng)”的。可見,各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間是一種相互依存、相互作用的集成關(guān)系,而不是以那個(gè)為中心的關(guān)系。 財(cái)務(wù)管理大量的工作是帳務(wù)處理,最后生成國(guó)家財(cái)政部和公司法要求的三種報(bào)表——損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。這些報(bào)表反映的是一個(gè)時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的結(jié)果,是在一定的會(huì)計(jì)期末向企業(yè)外部公開發(fā)布的信息。這里的關(guān)鍵詞,一個(gè)是“結(jié)果”,一個(gè)是“期末”,既不能反映“過(guò)程”,又不能做到“實(shí)時(shí)”。 在其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)還沒有實(shí)施之前,所有進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù),都是手工錄入的,甚至是“人工合成”的,不能體現(xiàn)信息集成,實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性都得不到保證。報(bào)表上所有的數(shù)據(jù)都要來(lái)自各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng),如果不能實(shí)時(shí)地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程,不能做到業(yè)務(wù)流程的可視化,就不能有效地控制和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,及時(shí)糾正可能出現(xiàn)的偏差。往往發(fā)現(xiàn)問題時(shí),已經(jīng)造成不可挽回的嚴(yán)重后果。這不是實(shí)施信息化管理系統(tǒng)追求的目標(biāo)和宗旨。 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)同步,就不能只上財(cái)務(wù)系統(tǒng)。物料的每種類型的流動(dòng)或變化都可以作為一項(xiàng)事務(wù)處理看待,事務(wù)處理同帳務(wù)處理要同步,才能做到信息“實(shí)時(shí)”。并不是說(shuō)企業(yè)在實(shí)施信息化管理系統(tǒng)的進(jìn)程中,不可以先上財(cái)務(wù)系統(tǒng),不能絕對(duì)化。但是,如果先上財(cái)務(wù)系統(tǒng),就必須對(duì)上面提到的現(xiàn)實(shí)情況要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。 試想,如果一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品不符合市場(chǎng)需要,嚴(yán)重滯銷,工廠停產(chǎn)整頓,工人拿基本生活費(fèi)回家待命,處于極不景氣、岌岌可危的狀況。這時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)科能夠做些什么呢?“以財(cái)務(wù)為中心”能夠挽救這種狀況嗎?沒有經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)業(yè)務(wù),何談財(cái)務(wù)? 賦予物料以價(jià)值——成本是切入點(diǎn) 許多報(bào)道成功實(shí)施了MRP II或ERP系統(tǒng)的企業(yè),成本系統(tǒng)卻往往遲遲未能實(shí)施,嚴(yán)格講是夠不上MRP II標(biāo)準(zhǔn)的,ERP就更談不上了。原因很多,有些是沒有實(shí)施“生產(chǎn)作業(yè)控制子系統(tǒng)”,產(chǎn)品成本算不出來(lái)。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本可以事先制訂,但是實(shí)際成本要從采購(gòu)和生產(chǎn)兩個(gè)執(zhí)行層的反饋信息中得到。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本就談不上對(duì)成本的計(jì)劃;沒有實(shí)際成本,說(shuō)不清執(zhí)行過(guò)程中的偏差,就談不上對(duì)成本的控制。 不上成本系統(tǒng),產(chǎn)品成本信息是不準(zhǔn)確的。沒有準(zhǔn)確的成本,會(huì)帶來(lái)一連串的管理問題,例如:盲目定價(jià),利潤(rùn)不準(zhǔn),盈虧不清,產(chǎn)品發(fā)展方向決策沒有依據(jù)。在財(cái)務(wù)報(bào)表中,涉及成本的項(xiàng)目很多,損益表中的銷售成本和利潤(rùn),資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)和存貨金額都與成本有關(guān);不上成本系統(tǒng),財(cái)務(wù)報(bào)表的許多數(shù)據(jù)都會(huì)失去可靠的依據(jù),可信度是很難說(shuō)的。而實(shí)施成本系統(tǒng)又必須先上一些核心管理業(yè)務(wù)的信息化系統(tǒng)。 所以說(shuō):物料信息同資金信息集成的一個(gè)重要的關(guān)鍵切入點(diǎn)就是成本,這一關(guān)如果闖不過(guò),先上財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)管理決策的意義會(huì)大為遜色;這也是管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互關(guān)聯(lián)的重要環(huán)節(jié)。 在長(zhǎng)期粗放式的手工管理模式下,不可能精確處理大量的數(shù)據(jù);在ERP系統(tǒng)中,成本計(jì)算需要的一些參數(shù),在手工管理情況下是不曾用到的;因此,實(shí)施ERP就必然會(huì)遇到一個(gè)“信息開拓”的問題。ERP系統(tǒng)的成本計(jì)算結(jié)果,有時(shí)會(huì)同粗放的手工管理得出的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)有很大出入,因而使人將信將疑,不敢采用。這類問題,都應(yīng)當(dāng)在ERP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,通過(guò)培訓(xùn)來(lái)加深理解,通過(guò)模擬測(cè)試求得可行的解決方案,而不能“知難而退”。 極少到處題詞的前總理朱鎔基曾經(jīng)破例兩次為國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題了包括“不做假帳”的十六個(gè)字的題詞(誠(chéng)信為本 操守為重 遵循準(zhǔn)則 不做假賬),說(shuō)明國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)賬目真實(shí)性的高度重視。但是如果沒有一個(gè)ERP系統(tǒng)支持,即使主觀上沒有絲毫做假賬的念頭,賬目的真實(shí)性還是會(huì)打折扣的。 如果抱著“以財(cái)務(wù)為中心“的論點(diǎn),先上財(cái)務(wù)系統(tǒng),所有數(shù)據(jù)全靠手工錄入,不能體現(xiàn)信息集成和實(shí)時(shí)共享,依然是一個(gè)財(cái)務(wù)信息孤島。即使做出幾張漂亮的報(bào)表,真實(shí)性如何,對(duì)管理決策究竟又能夠起多大作用,值得深思和探討。