在上兩期的文章中，我們陸續(xù)介紹了ERP系統(tǒng)中的資金管理及其應用：自動實時生成現(xiàn)金流量表。本文將著重討論ERP資金管理的另一個重要應用：通過建立內(nèi)部銀行的模型來有效地監(jiān)督、控制、評估企業(yè)的資金使用情況。

　　內(nèi)部資金占用

　　在企業(yè)的運作中，業(yè)務部門及其他部門都會由于業(yè)務和日常工作的需要，要求財務部門對外進行收付款。資金收付本身及收付款的時機顯然會影響企業(yè)的資金使用,而資金占用的費用又是影響企業(yè)損益的重要因素。所以，必須在公司內(nèi)部尋找并確認占用資金或貢獻資金的業(yè)務部門(及其他部門),并更進一步分析各個合同的資金使用情況。通過對合同客觀量化的分析，從而達到對各部門業(yè)績的正確考核。

　　企業(yè)對外舉債會產(chǎn)生利息費用,對外放債又會得到利息收入。這將在對外的財務會計報表中反映出來。然而，自有資金(包括股本、公積金等)的使用也存在機會成本,但在外部報表中不可能也不應該得到反映。所以在資金管理中分析內(nèi)部各部門(甚至到業(yè)務員)的資金占用費用時，應包含自有資金的使用成本。

　　在ERP中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者向公司收取自有資金使用的成本（參見本文"資金使用的六層結構"）。

　　注：利潤中心和下文中的主合同都是ERP管理會計模塊中的主體。關于管理會計和資金管理集成的具體內(nèi)容，請參見《ERP中的現(xiàn)金流量表》。

　　內(nèi)部銀行

　　內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結構。很多企業(yè)在實踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些內(nèi)部銀行存在實體和財務人員，負責收付款項的對內(nèi)核算。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是一個利潤中心。和原有的核算組織方法不同，ERP系統(tǒng)中內(nèi)部銀行不需要財務人員逐筆核算收付。作為管理會計和資金管理模塊的一部分，內(nèi)部銀行接收業(yè)務和財務的數(shù)據(jù)，自動核算內(nèi)部銀行存貸款余額和利息。

　　注：關于資金管理模塊自動接收并轉換企業(yè)業(yè)務部門和財務部門的信息的內(nèi)容，請參見《ERP中的資金管理》。

　　資金使用的六層結構如圖1所示，ERP將資金的使用所涉及的對象分成如下六個層次管理：

　　圖1

　　第一層自有資金虛擬利潤中心代表公司所有者向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。

　　第二層內(nèi)部銀行統(tǒng)籌運用資金，對公司整體的資金運作(現(xiàn)金預測、投資、舉債、股權)負責，并向各利潤中心收取資金使用費用。

　　第三層部門當部門內(nèi)部各利潤中心存在存貸款不平衡的情況下，該部門從內(nèi)部銀行獲得利息補貼。

　　第四層各利潤中心公司內(nèi)部的利潤中心只對自己造成的資金使用或貢獻負責。

　　第五層主合同核算每票業(yè)務的具體損益，包括內(nèi)部銀行利息。

　　第六層銷售合同和采購合同每票主合同(預算單)下，和外部供應商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務部門產(chǎn)生資金占用的原因。

　　圖1中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出。除了銷售合同和采購合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤中心還會有購買固定資產(chǎn)、報銷間接費用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　圖1中細箭頭則代表了利息成本流在各層結構間的歸結：

　　<1>當企業(yè)對外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利息收入時，一律記入內(nèi)部銀行中。用實線箭頭是為了表示外部（財務）會計和管理會計中都存在這項成本流。舉例來說，由于公司資金的需要，將某個利潤中心的票據(jù)貼現(xiàn)，這時貼現(xiàn)息仍然記入內(nèi)部銀行而不是該利潤中心。因為內(nèi)部銀行負責公司整體的資金運作，而各利潤中心只需面向內(nèi)部銀行而不用面對外部融資機構。

　　<2>自有資金虛擬利潤中心向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。用虛線箭頭表示該項成本流僅在管理會計中發(fā)生，和財務會計無關。

　　<3>內(nèi)部銀行向各利潤中心收取固定資產(chǎn)購買、間接費用等現(xiàn)金流出所應支付的利息成本。

　　<4>內(nèi)部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，這些利息是由于合同貨款、直接費用等收支造成的。當然這些利息也會歸結到相應的利潤中心上。

　　<5>內(nèi)部銀行支付給部門的利息補貼。請參見下文"部門利息補貼"。

　　所有上述的六層結構以及利息流，最終的目的是在利潤中心和主合同的損益表中，能夠將資金占用（或貢獻）的利息準確地表現(xiàn)出來（如圖1所示）。同時我們也可以通過內(nèi)部銀行的損益表，客觀地評價公司整體的資金運作效率。

　　內(nèi)部銀行利率

　　從理論上講，ERP中的內(nèi)部銀行和外部銀行不同，它既沒有營運成本也沒有利潤要求，應該不存在存貸款利率的差異。但是在實際企業(yè)運作中，人們往往已經(jīng)習慣了存貸利差，因此ERP的內(nèi)部銀行利率也允許存款和貸款兩種利率的存在。利率還可以按月調(diào)整。但是這也帶來一個問題：因為利息需在主合同層次上核算，然而一個利潤中心可能有很多單主合同，這就意味著從總體上看有存款余額的利潤中心，它的某單主合同可能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此，合理的解決方案是：按每筆現(xiàn)金流量計算利息，而利率水平取決于該利潤中心整體的存貸款水平。也就是說同一個利潤中心所經(jīng)營的不同主合同可以拆借資金--即系統(tǒng)將匯總一個利潤中心相關的所有主合同來決定每天是采用存款還是貸款利率（參見圖2"利潤中心二"中利率隨存貸款余額的波動而變化）。

　　圖2

　　內(nèi)部銀行利息計算實例

　　某公司業(yè)務部800-Q有兩個利潤中心，分別是800-Q01和800-Q02。

　　2000年6月該公司內(nèi)部銀行存款利率2%,貸款利率6%。兩個利潤中心2000年6月各發(fā)生的業(yè)務見表1、表2。

　　根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則,他們本月適用的利率分別如表3、表4。

　　他們本月的利息損益如表5、表6。

　　系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費用或收入，分別記到了每一票主合同上，同時每個利潤中心所經(jīng)營的主合同之間仍舊做到了資金的共享。

　　假如主合同800001只發(fā)生過上述業(yè)務，那該主合同包含資金占用利息的利潤情況如下：

　　主合同800001

　　產(chǎn)品銷售收入（1100000+280000+1000000表1）2380000

　　減:產(chǎn)品銷售成本(780000+200000+750000表1)（1730000）

　　加:內(nèi)部銀行利息收入(904.11+153.42表5) 1057.53

　　利潤651057.53

　　部門利息補貼

　　對于某些業(yè)務部門，資金使用在部門內(nèi)部不平衡--有些利潤中心總是先付款后收款，而同一部門內(nèi)另一些利潤中心總有內(nèi)部銀行存款。采用上述計算方法，會引起整個部門的利息支出增加。如圖2中先付款后收款的利潤中心要按較高的貸款利率支出利息（利潤中心二），而同一部門的其他利潤中心只能按較低的借款利率收取利息（利潤中心一）。

　　ERP系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門內(nèi)部共享資金。具體做法如圖2。系統(tǒng)根據(jù)整個部門的內(nèi)部銀行存貸款余額確定利率，重新計算出該部門整體的利息支出；并將兩種計算方法結果之間的差額，作為該部門的利息補貼收入直接記入該部門。

　　以上述計算實例來說，業(yè)務部門800-Q總體上始終處于內(nèi)部銀行有存款余額的地位。但是就利潤中心800-Q01來說，由于其在6/05～6/15之間為內(nèi)部銀行凈貸款，所以對于這段時間它要按貸款利率支付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門總體利率計算部門利息補貼如表7、表8。

　　部門合并計算的利息總額

　　(5100000×30-5000000×25+1100000×15+280000×10)×2%/365 2591.78 ----減:分利潤中心計算的利息總額(見表5,6)

　�。�11232.88-12328.77+904.11+153.42+1643.84）1605.48

　　部門利息補貼986.30

　　該筆部門利息補貼將被直接記入部門800-Q。

　　年終上繳利潤

　　如圖3所示，每年年終，各利潤中心將其在內(nèi)部銀行的存款余額中相當于本年利潤的部分上繳自有資金虛擬利潤中心。上述本年利潤不包含內(nèi)部銀行利息。如果本年是虧損則減少其貸款余額。

　　圖3圖4

　　舉例來說，利潤中心當年利潤RMB5000000,如果全部實現(xiàn)現(xiàn)金流量，那該利潤中心在內(nèi)部銀行應該剛好是存款余額RMB5000000。年終上繳利潤RMB5000000,下一年它的內(nèi)部銀行存款從0開始。如果它在內(nèi)部銀行中的存款余額是RMB4800000，這說明它有凈RMB200000的利潤未以現(xiàn)金流量的形式實現(xiàn),雖然根據(jù)權責發(fā)生制,本年對該利潤中心的績效考核以RMB5000000（還應加上內(nèi)部銀行利息收入或支出）為準，但上繳利潤后，該利潤中心以內(nèi)部銀行貸款RMB200000開始下一會計年度的利息計算。反之，如果該利潤中心在內(nèi)部銀行的存款余額是RMB5300000，代表有凈RMB300000的預收或遲付，所以通過年終上繳利潤，下一年它以存款RMB300000開始。

　　如圖3所示，上繳利潤后各利潤中心只結轉了非權益類的資產(chǎn)負債科目，所有的權益（包括本年利潤）都保留在自有資金虛擬利潤中心里。這樣外部會計和資金管理之間保證了完整的勾稽關系。

　　固定資產(chǎn)的利息核算

　　上述的概念都以經(jīng)營性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務活動的關系較為密切。對于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的成本。此時我們的原則和處理方法不變，但是情況會有所不同。比較常見的資本性支出是固定資產(chǎn)的購置，對于它的分析將涉及固定資產(chǎn)的整個生命周期。

　　舉例來說,利潤中心800-Q03購入固定資產(chǎn)，原值RMB180000.00，折舊年限3年，預計殘值10%。假定該利潤中心僅此一項活動，無其他收支。該利潤中心的財務情況如表9。

　　從表9和圖4可以看出，根據(jù)上述內(nèi)部銀行的核算規(guī)則，資本性現(xiàn)金支出的資金占用隨時間和固定資產(chǎn)凈值一起減少，利息也逐年遞減，這是非常合理的。而且如果考慮投資回報的現(xiàn)金流，我們將得到包含內(nèi)部銀行利息的項目損益表。這將是考慮了時間價值的更合理的投資決算報告。

　　綜上所述，ERP中的內(nèi)部銀行可以為企業(yè)自動核算資金占用的成本，為企業(yè)內(nèi)部績效考評和各種決策提供關于資金管理的準確信息。

　　上文中關于內(nèi)部銀行的闡述是以商貿(mào)企業(yè)為藍本的，對于制造企業(yè)來說除了不存在主合同這一層外，其他概念和應用都是一致